A105020《未按權責發生制確認收入【納稅調整】明細表》的填報解析

　　一、報表格式

　　1、a105020表格式

　　a105020未按權責發生制確認收入納稅調整明細表

行次

項 ???????目

合同金額（交易金額）

賬載金額

稅收金額

?納稅調整金額

本年

累計

本年

累計

1

2

3

4

5

6（4-2）

1

一、跨期收取的租金、利息、特許權使用費收入（2+3+4）

??????

2

（一）租金

??????

3

（二）利息

??????

4

（三）特許權使用費

??????

5

二、分期確認收入（6+7+8）

??????

6

（一）分期收款方式銷售貨物收入

??????

7

（二）持續時間超過12個月的建造合同收入

??????

8

（三）其他分期確認收入

??????

9

三、政府補助遞延收入（10+11+12）

??????

10

（一）與收益相關的政府補助

??????

11

（二）與資產相關的政府補助

??????

12

（三）其他

??????

13

四、其他未按權責發生制確認收入

??????

14

合計（1+5+9+13）

??????

　　本表適用于會計處理按權責發生制確認收入、稅收規定未按權責發生制確認收入需納稅調整的納稅人填報。納稅人根據稅法、《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）、《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）等相關規定，以及國家統一企業會計制度，填報會計處理按照權責發生制確認收入、稅收規定未按權責發生制確認收入的會計處理、稅收規定，以及納稅調整情況。符合稅收規定不征稅收入條件的政府補助收入，本表不作調整，在《專項用途財政性資金納稅調整明細表》（a105040）中納稅調整。

　　2、填報說明

　　本表分為四個部分：

　　第1—4行，為跨期收取的租金、利息、特許權使用費收入。

　　第5—8行，為分期確認收入。

　　第9—12行，為政府補助遞延收入。

　　第13行，為其他未按權責發生制確認收入。

　　第1列“合同金額或交易金額”，填報會計處理按照權責發生制確認收入、稅收規定未按權責發生制確認收入的項目的合同總額或交易總額。

　　第2列“賬載金額-本年”，填報納稅人會計處理按權責發生制在本期確認金額。

　　第3列“賬載金額-累計”，填報納稅人會計處理按權責發生制累計確認金額（含本年）。

　　第4列“稅收金額-本年”，填報納稅人按稅收規定未按權責發生制在本期確認金額。

　　第5列“稅收金額-累計”，填報納稅人按稅收規定未按權責發生制累計確認金額（含本年）。

　　第6列“納稅調整金額”，填報納稅人會計處理按權責發生制確認收入、稅收規定未按權責發生制確認收入的差異需納稅調整金額，為第4-2列的余額。

　　二、跨期收取的租金、利息、特許權使用費收入項目填報解析

　?。ㄒ唬┳饨鹗杖?/p>

　　1、稅法規定

　　《企業所得稅法實施條例》第九條規定，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。第十九條規定，租金收入是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

　　按照《企業所得稅法實施條例》第十九條規定，如果合同約定的租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現，這和第九的規定存在差異，屬于收付實現制。

　　為此，《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第一條“關于租金收入確認問題”做了進一步明確的規定，根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

　　可見，稅法規定租金收入處理的基本原則是權責發生制，但也認同合同約定的承租人應付租金的日期確認收入，后者就內含收付實現制。

　　2、會計規定

　　會計上按照權責發生制原則確認收入，屬于當期的收入，不論款項是否收取，均作為當期的收入。

　　3、稅會差異

　　在稅法采取權責發生制原則確認租金收入的情況下，稅會不會存在差異；在稅法按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的情況下，如果合同約定的承租人應付租金的日期不是按照權責發生制來約定的，納稅人在稅務采用了這種約定來處理租金收入，則存在稅會差異?？珊喡缘恼f，在稅法上采用收付實現制而會計上采用權責發生制情況下，存在稅法差異，需要調整。

　　4、案例及具體填報

　　案例1、甲房地產企業2017年1月1日起將該企業擁有的固定資產租賃給乙企業使用，合同約定租賃期3年，從2017年1月1日至2019年12月31日，租金每年200萬元（不含稅）。假設甲企業收取該租賃業務的租金有三種方式：租賃開始日一次性收取、按租賃期平均收取和租賃期滿一次性收取。

　　甲企業的會計處理（單位：萬元，下同）：

　?。?）租賃開始日一次性收取租金：

　　1）收取租金：

　　借：銀行存款702

　　貸：預收賬款600

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）102

　　2）每年確認租金收入：

　　借：預收賬款200

　　貸：其他業務收入200

　?。?）按租賃期平均收取租金：

　　借：銀行存款234

　　貸：其他業務收入200

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）34

　?。?）租賃期滿一次性收取租金：

　　1）每年確認租金收入：

　　借：應收賬款—乙企業234

　　貸：其他業務收入200

　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）34

　　2）租賃期滿收取租金：

　　借：銀行存款702

　　貸：應收賬款—乙企業702

　　甲企業的稅務處理：

　　在按租賃期平均收取租金情形下，稅法規定與會計處理沒有差異。在租賃開始日一次性收取租金，或租賃期滿一次性收取租金情形下，如果納稅人在稅務處理選擇按租賃期均勻確認租金收入，與會計處理也不存在差異。

　　如果納稅人在稅務處理上選擇在承租人應付租金的日期確認租金收入，與會計處理存在差異，需要在每年的所得稅匯算清繳時進行納稅調整，分別填報a105020。

　?。?）甲企業在租賃開始日一次性收取租金情形下3年的納稅填報如下：

　　a105020未按權責發生制確認收入納稅調整明細表（2017年）

行次

項 ???????目

合同金額（交易金額）

賬載金額

稅收金額

?納稅調整金額

本年

累計

本年

累計

1

2

3

4

5

6（4-2）

1

一、跨期收取的租金、利息、特許權使用費收入（2+3+4）

??????

2

（一）租金

600

200

200

600

600

400

　　a105000納稅調整項目明細表（2017年）

行次

項 ???????目

賬載金額

稅收金額

調增金額

調減金額

1

2

3

4

1

一、收入類調整項目（2+3+…8+10+11）

*

*

??

2

（一）視同銷售收入（填寫a105010）

*

??

*

3

（二）未按權責發生制原則確認的收入（填寫a105020）

200

600

400

?

　　a105020 未按權責發生制確認收入納稅調整明細表（2018年）

行次

項 ???????目

合同金額（交易金額）

賬載金額

稅收金額

?納稅調整金額

本年

累計

本年

累計

1

2

3

4

5

6（4-2）

1

一、跨期收取的租金、利息、特許權使用費收入（2+3+4）

??????

2

（一）租金

600

200

400

0

600

-200

　　a105000納稅調整項目明細表（2018年）

行次

項 ???????目

賬載金額

稅收金額

調增金額

調減金額

1

2

3

4

1

一、收入類調整項目（2+3+…8+10+11）

*

*

??

2

（一）視同銷售收入（填寫a105010）

*

??

*

3

（二）未按權責發生制原則確認的收入（填寫a105020）

200

0

?

200

　　a105020未按權責發生制確認收入納稅調整明細表（2019年）

行次

項 ???????目

合同金額（交易金額）

賬載金額

稅收金額

?納稅調整金額

本年

累計

本年

累計

1

2

3

4

5

6（4-2）

1

一、跨期收取的租金、利息、特許權使用費收入（2+3+4）

??????

2

（一）租金

600

200

200

0

600

-200

　　a105000納稅調整項目明細表（2019年）

行次

項 ???????目

賬載金額

稅收金額

調增金額

調減金額

1

2

3

4

1

一、收入類調整項目（2+3+…8+10+11）

*

*

??

2

（一）視同銷售收入（填寫a105010）

*

??

*

3

（二）未按權責發生制原則確認的收入（填寫a105020）

200

0

?

200

　?。?）甲企業在租賃期滿一次性收取租金情形下3年的納稅調整如下：

　　a105020未按權責發生制確認收入納稅調整明細表（2017年）

行次

項 ???????目

合同金額（交易金額）

賬載金額

稅收金額

?納稅調整金額

本年

累計

本年

累計

1

2

3

4

5

6（4-2）

1

一、跨期收取的租金、利息、特許權使用費收入（2+3+4）

??????

2

（一）租金

600

200

200

0

0

-200

　　?a105000納稅調整項目明細表（2017年）

行次

項 ???????目

賬載金額

稅收金額

調增金額

調減金額

1

2

3

4

1

一、收入類調整項目（2+3+…8+10+11）

*

*

??

2

（一）視同銷售收入（填寫a105010）

*

??

*

3

（二）未按權責發生制原則確認的收入（填寫a105020）

200

0

?

200

?　　?a105020未按權責發生制確認收入納稅調整明細表（2018年）

行次

項 ???????目

合同金額（交易金額）

賬載金額

稅收金額

?納稅調整金額

本年

累計

本年

累計

1

2

3

4

5

6（4-2）

1

一、跨期收取的租金、利息、特許權使用費收入（2+3+4）

??????

2

（一）租金

600

200

200

0

0

-200

　　?a105000納稅調整項目明細表（2018年）

行次

項 ???????目

賬載金額

稅收金額

調增金額

調減金額

1

2

3

4

1

一、收入類調整項目（2+3+…8+10+11）

*

*

??

2

（一）視同銷售收入（填寫a105010）

*

??

*

3

（二）未按權責發生制原則確認的收入（填寫a105020）

200

0

?

200

　　a105020 未按權責發生制確認收入納稅調整明細表（2019年）

行次

項 ???????目

合同金額（交易金額）

賬載金額

稅收金額

?納稅調整金額

本年

累計

本年

累計

1

2

3

4

5

6（4-2）

1

一、跨期收取的租金、利息、特許權使用費收入（2+3+4）

??????

2

（一）租金

600

200

200

600

600

400

　　?a105000納稅調整項目明細表（2019）

行次

項 ???????目

賬載金額

稅收金額

調增金額

調減金額

1

2

3

4

1

一、收入類調整項目（2+3+…8+10+11）

*

*

??

2

（一）視同銷售收入（填寫a105010）

*

??

*

3

（二）未按權責發生制原則確認的收入（填寫a105020）

200

600

400

?