房地產銷售過程中的贈品究竟【要不要視】同銷售？

　　案例

　　房地產公司a在營銷過程中出現兩種贈送行為：

　?。ㄒ唬﹪鴳c假期推出買一贈一活動，購買指定戶型的業主，贈送冰箱一臺；

　?。ǘ?1、12月兩個月制定了促銷計劃，周末邀請老客戶和意向客戶來售樓部舉辦各種活動，通常隨機發放促銷品和禮品。

　　很多企業在銷售過程中都有贈品，那么增值稅和企業所得稅究竟要不要視同銷售？實務中頗多爭議。

　　一 增值稅視同銷售

　　增值稅條例實施細則

　　第四條單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

　?。ㄒ唬⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷;

　?。ǘ╀N售代銷貨物;

　?。ㄈ┰O有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣（市）的除外;

　?。ㄋ模⒆援a或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;

　?。ㄎ澹⒆援a、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　?。⒆援a、委托加工或購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;

　?。ㄆ撸⒆援a、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

　?。ò耍⒆援a、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　從文件可以看到增值稅在贈送中關注的關鍵點是“無償”，在本案例的兩種促銷中，第一種由于是銷售房子同時給予的贈品，顯然不能理解為無償贈送，無需視同銷售。第二種由于是隨機贈送，且并未附帶房屋購買義務，因此應理解為無償贈送。

　　對于第一種贈送，各地稅務機關的確也有不同聲音，一種觀點認為這種情況不屬于無償贈送，以河北、山東、河南國稅為代表。如山東國稅《全面推開營改增試點政策指引（八）》：

　　2、關于保險公司銷售保險時贈送促銷品征收增值稅問題

　　保險公司銷售保險時,附帶贈送客戶的促銷品，如行車記錄儀等，作為保險公司的一種營銷模式，購買者已統一支付對價，不列為視同銷售范圍，按保險公司實際收取的價款，依適用稅率計算繳納增值稅。

　　顯然這里沒有采納無償觀點，認為客戶實質上已經為行車記錄儀這種贈品買過單了，不應視同銷售。

　　另一種觀點認為這就是無償贈送，必須視同銷售，典型的如內蒙、湖北和海南國稅。內蒙古國稅營改增指引文件為例：

　　10、關于保險公司在承攬業務時送的洗車卡、油卡等是否視同銷售的問題

　　在承攬業務時送的洗車卡、油卡等，要視同銷售處理。銷售實現時間為洗車卡、油卡等消費卡實際贈送的當天。

　　內蒙古國稅文件實質上就是認定為無償贈送，然后視同銷售處理。

　　我們在實務中支持第一種觀點，但仍然需要提醒企業各地的差異和稅務機關的溝通風險。

　　二 企業所得稅視同銷售

　　《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》國稅函〔2008〕828號

　　二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。

　?。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；

　?。ǘ┯糜诮浑H應酬；

　?。ㄈ┯糜诼毠お剟罨蚋＠?；

　?。ㄋ模┯糜诠上⒎峙?；

　?。ㄎ澹┯糜趯ν饩栀?；

　?。┢渌淖冑Y產所有權屬的用途。

　　前面案例的兩種銷售贈送行為所得稅看起來好像是要視同銷售，但我們仍然認為這種理解不妥。原因有二：

　　1、用于銷售贈送的兩種贈品不是房地產企業的資產

　　這兩種贈品純粹屬于銷售促銷手段，并未在企業發揮資產的作用，會計上也并未計入資產，而是計入銷售費用處理。因此不能按照資產贈送的條款理解。

　　2、退一萬步來講，即使是外購資產理解，視同銷售也沒有意義，因為這里贈送并不屬于完整和獨立的經營行為，只能按照購買原值作為視同銷售公允價格，平進平出有何意義？完全不影響企業所得稅。