非貨幣性資產投資所得稅遞延【納稅的幾】個問題

　　重新學習非貨幣性資產對外出資所得稅文件時，有幾個有趣問題引起了我的注意，在此拉出來一起探討交流。

　　一、五年遞延納稅怎么確定

　　財稅（2014）116號和總局（2015）33號公告對非貨幣性資產對外投資，采取了按公允價銷售確認所得和再投資的分解理論，考慮到對外投資的取得對價是股權支付，沒有現金流入，給予了不超過5年分期確認所得的優惠，這實際上一種定期遞延政策。問題來了，不超過5年，是5個納稅年度還是收入實現起的5個整年（60月）？國稅總局（2015）33號公告及其附件《非貨幣性資產投資遞延納稅調整明細表》給出了解釋，這里的5年是指所得稅上的5個納稅年度。舉個例子：a公司于2017年10月將一項固定資產作價1000萬投資另一家公司，該資產計稅基礎600萬。當年11月辦理完股權登記手續。a公司選擇5年遞延納稅政策，則2017年至2021年，a公司所得稅上每年確認所得80萬元。

　　二、當59號文不定期遞延遇到了116號文定期遞延如何處理

　　對于股權收購和轉讓，選擇財稅（2009）59號的特殊性稅務處理，是一種不定期遞延納稅處理規則。轉讓方、受讓方當期不確認所得，一直遞延到下次轉讓股權時再確認所得計繳所得稅。當談到財稅（2014）116號和財稅（2009）59號文件時，我們談的比較多的是競合問題，即二個文件都適用情形下如何選擇的問題。殊不知59號文件和116號文件疊加適用，會產生意想不到效果，畢競現行政策沒有作出先適用59號、12月后不能再適用116號的限制性條款。拓展一下，現行政策也沒有作出先適用59號、12月后不能再適用109號劃轉政策的限制性條款。

　　三、投資方計稅基礎的對稱美

　　116號文件對投資方取得股權的計稅基礎，強調了一種對稱美。所得稅上每年確認了多少所得，計稅基礎也隨之調整。粗看是很有道理，但仔細想想，除了看上去有點美，實際并無大用。5年內的股息紅利免稅，不受計稅基礎調不調整的約束，所以也只是個擺設而已。真的5年內提前轉讓股權了，不管你平時調不調整，轉讓時都必須一次性調整到位。

　　四、所得為負能分期遞延么

　　a公司將一項固定資產作價600萬投資另一家公司，該資產計稅基礎1000萬，這400萬的負所得能分5年確認么？不要說沒企業會選擇這么做，有的企業投資時有較大待彌補虧損，反正5年內本來就不用繳稅，還不如用好用足政策，把負所得分5年確認，相當于拉長了可彌補期限，也就是每年多填一張表的事兒。文件中好象都沒強調必須是正所得才能遞延確認，相當于是允許的了。