個稅“其他所得”代扣風險莫忽視

　　根據上市公司（包括新三板公司）公告內容，我們發現很多企業普遍存在個人所得稅中的“其他所得”未按規定代扣代繳及被處罰等問題，“其他所得”經常被企業忽視，為防范涉稅風險，提醒廣大納稅人重點關注。

　　一、實務案例

　　【實例1】信達地產（600657.sh）公告：

　?。?）2016年12月5日，市地稅局稽查局向浙江東方藍海出具了編號為“嘉地稅稽處[2016]60028號”的《稅務處理決定書》，就其未按規定扣繳“其他所得”個人所得稅25077.20元及少繳房產稅77009.52元的違法事實作出如下處理決定：補（扣）稅102086.72元、加收滯納金15575.18元，合計117661.90元。

　?。?）2016年3月9日，市稅務稽查局淮礦合肥出具了編號為“合地稅稽處[2016]3號”的《稅務處理決定書》，決定如下：補繳2012年少代扣代繳“工資薪金”個人所得稅2746.21元、“其他所得”個人所得稅125994.44元；2013年少代扣代繳“工資薪金”個人所得稅2876.57元、“其他所得”個人所得稅21648元。

　　【實例2】佳合科技公告：

　　佳合科技（s09021.oc）2015年12月14日，蘇州市昆山地方稅務局稽查局對公司2013年和2014年涉稅情況進行檢查，認定公司未按規定代扣代繳“工資薪金所得”個人所得稅2155.15元、未按規定代扣代繳“其他所得”個人所得稅32334.00元、未按規定申報企業所得稅，并出具《稅務行政處罰決定書》（昆地稅稽罰[2015]37號），對公司處以罰款55727.33元。

　　【實例3】江蘇信托披露：

　　2016年3月1日，江蘇省地方稅務局稽查局出具了《稅務處理決定書》（蘇地稅稽罰[2016]19號），江蘇信托因2013年度、2014年度少扣繳“其他所得”稅目個人所得稅90266.20元、6533.00元，并于2016年1月5日通過查中申報足額補繳。對江蘇信托處以應扣未扣稅款百分之五十的罰款，計48399.60元。

　　二、政策法規

　　根據《個人所得稅法》第二條規定，下列各項個人所得，應納個人所得稅：十一、經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

　　“其他所得”法規明確規定10個項目：

　　1、對銀行部門以超過國家規定利率和保值貼補率支付儲戶的攬儲獎金，應按經國務院財政部門確定征稅的其他所得應稅項目征收個人所得稅，稅率為20%。（《財政部、國家稅務總局關于銀行部門以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金征收個人所得稅問題的批復》財稅字〔1995〕64號）

　　2、香港實業家蔡冠深先生捐資500萬元人民幣建立“蔡冠深中國科學院院士榮譽基金會”，并用基金的利息頒發中國科學院院士榮譽獎金（80歲至89歲的院士每人每年6000元，90歲以上的院士每人每年12000元）。這對發揚中華民族尊老敬賢的優良傳統，促進尊重知識、尊重人才的良好社會風氣的形成有積極作用。但由于這種獎金不屬于個人所得稅法定免稅獎金的范圍，加之國家對中國科學院院士津貼已有免征個人所得稅的優惠規定，所以對中國科學院院士榮譽獎金，應按《中華人民共和國個人所得稅法》的“其他所得”應稅項目，依20%的比例稅率計征個人所得稅，稅款由該基金會在頒發獎金時代扣代繳。（《國家稅務總局關于對中國科學院院士榮譽獎金征收個人所得稅問題的復函》國稅函〔1995〕351號）

　　3、對保險公司按投保金額，以分行同期儲蓄存款利率支付給在保期內未出險的人壽保險戶的利息（或以其他名義支付的類似收入），按其他所得應稅項目征收個人所得稅，稅款由支付利息的保險公司代扣代繳。（《國家稅務總局關于未分配的投資者收益和個人人壽保險收入征收個人所得稅問題的批復》國稅函〔1998〕546號）

　　4、對于個人因任職單位繳納有關保險費用而取得的無賠償優待收入，按照其他所得應稅項目計征個人所得稅。對于個人自己繳納有關商業保險費（保費全部返還個人的保險除外）而取得的無賠款優待收人，不作為個人的應納稅收人，不征收個人所得稅。（《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》國稅發〔1999〕58號）

　　5、一些證券公司為了招攬大戶股民在本公司開戶交易，通常從證券公司取得的交易手續中支付部分金額給大戶股民。對于股民個人從證券公司取得的此類回扣收入或交易手續費返還收入，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第十一項經國務院財政部門確定征稅的其他所得項目征收個人所得稅，稅款由證券公司在向股民支付回扣收入或交易手續費返還收入時代扣代繳。（《國家稅務總局關于股民從證券公司取得的回扣收入征收個人所得稅問題的批復》國稅函〔1999〕627號）

　　6、個人為單位或他人提供擔保獲得報酬，應按照個人所得稅法規定的其他所得項目繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。（《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》財稅〔2005〕94號）

　　7、商品房買賣過程中，有的房地產公司因未協調好與按揭銀行的合作關系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續，從而無法繳納后續房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續履行，房地產公司因雙方協商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。

　　根據個人所得稅法的有關規定，購房個人因上述原因從房地產公司取得的違約金收入，應按照“其他所得”應稅項目繳納個人所得稅，稅款由支付違約金的房地產公司代扣代繳。（《國家稅務總局關于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個人所得稅問題的批復》國稅函〔2006〕865號）

　　8、除本通知第一條規定情形以外（一、以下情形的房屋產權無償贈與，對當事雙方不征收個人所得稅：(一)房屋產權所有人將房屋產權無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；(二)房屋產權所有人將房屋產權無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；(三)房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。），房屋產權所有人將房屋產權無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照「經國務院財政部門確定征稅的其他所得」項目繳納個人所得稅，稅率為20%。（《財政部、國家稅務總局關于個人無償受贈房屋有關個人所得稅問題的通知》財稅〔2009〕78號）

　　9、企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照其他所得項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。企業向個人贈送禮品，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳。（《財政部、國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》財稅〔2011〕50號）

　　10、企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照其他所得項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。企業向個人贈送禮品，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳。（《財政部、國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》財稅〔2011〕50號）

　　三、注意事項

　　【注意1】個人所得稅“其他所得”稅目采取正列舉方式，目前法規明確的僅有上述10項，沒有列舉的不在征稅范圍之內。

　　【注意2】“其他所得”以每次收入額為應納稅所得額，適用稅率為百分之二十。

　　【注意3】重點關注財稅〔2011〕50號文件中規定的“其他所得”項目，一般企業都會涉及。

　　【注意4】扣繳義務人要注意，應扣未扣的要罰款，根據《稅收征收管理法》第六十九條，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

　　【注意5】扣繳義務人扣繳了但未繳納的，不擔要按上述罰款還要另外加收滯納金。