《所得減免優惠明細表》填報注意事項

　　編者按：2018年了，各位納稅人開始逐步進行2017年度企業所得稅匯算清繳，從2018年1月15日起就企業所得稅匯算清繳時容易忽略的問題與大家討論?，F將劉華、劉燕老師發表在中國稅務報的《填報注意事項》一文轉發與大家分享。以期對大家的工作有所幫助。

　　《所得減免優惠明細表》（a107020）適用于享受所得減免優惠的納稅人填報，填報本年發生的所得減免優惠情況。國家稅務總局發布的《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（a類，2017年版）》（國家稅務總局公告2017年第54號），在保留a107020表整體結構前提下，對其數據項進行了調整和優化，消除了涉稅信息的重復填報。本文根據報表設計的特點，結合歷年實際填報出現的問題，通過案例實操性地講解填報該表應注意的關鍵事項，方便納稅人準確履行納稅義務，確保優惠政策落實到位。

　　基本規定

　　《企業所得稅法實施條例》第一百零二條規定，企業同時從事適用不同企業所得稅待遇項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。

　　《國家稅務總局關于實施農林牧漁業項目企業所得稅優惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號）規定，企業同時從事適用不同企業所得稅政策規定項目的，應分別核算，單獨計算優惠項目的計稅依據及優惠數額；分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。

　　根據上述規定，企業所得稅年度匯算清繳時，注意以下3個問題：

　　1.合理分攤辦法和比例的選擇，可以按照投資額、收入額、資產總額和人員工資等參數確定。一經確定，不得隨意變更。

　　2.企業取得的政府補助，會計處理無論采用總額法還是凈額法，均不得參與優惠項目的分配。

　　3.優惠項目與應稅項目的盈虧可以相互抵補。注意，《國家稅務總局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）自2014年度起全文廢止。

　　案例解析

　　秦東稼豐有限責任公司主要從事植物油初加工，其生產經營活動符合免征企業所得稅的“農林牧漁業”項目，2017年度該優惠項目情況見下表第1行，通過表外計算調整得出：“項目收入”調增10萬元，“項目成本”調減2萬元，“相關稅費”調減1萬元。

　　該公司2014年開始兼營公共污水處理，屬于符合條件的環境保護、節能節水項目，且當年取得了第一筆生產經營收入，2017年度該優惠項目情況見下表第7行。通過表外計算調整得出：“項目收入”調減8萬元，“項目成本”調減6萬元，“相關稅費”調增1萬元。

　　以上優惠事項都單獨核算，并合理分攤期間費用，該公司實行查賬征收，2017年度再無其他優惠事項。那么，該公司申報2017年度企業所得稅時，如何填報《所得減免優惠明細表》（a107020）？

　　在填報a107020表時，需要注意以下5個問題：

　　1.優惠項目各項指標的調整在表外完成。a107020表第4列“項目收入”、第5列“項目成本”、第6列“相關稅費”都是單獨核算的優惠項目的金額，對這3列的調整，包括第7列期間費用的分攤，都是在表外通過計算完成。

　　2.納稅調整金額的計算遵循一定的計算公式。a107020表第8列“納稅調整額”=第4列的調整金額-第5列的調整金額-第6列的調整金額，各列的調減金額用負數表示。很多財務人員在計算和填報第8列時，忽略了這個邏輯關系，把3個列次的調整金額簡單相加，如本例：10+（-2）+（-1）=7，-8+（-6）+1=-13。如此，納稅調整結果必然錯誤。

　　所以，第1行第8列“納稅調整額”=10-（-2）-（-1）=13。

　　第7行第8列“納稅調整額”=-8-（-6）-1=-3（見下表）。

　　3.a107020表的填報過程，并非完全等于所得減免的計算過程。項目所得額（該表第9列、第10列）=第4列-5列-6列-7列+8列，如此計算的結果可以有正有負。這兩列根據第3列分析填報，填報金額=第4列-5列-6列-7列+8列，若第4列-5列-6列-7列+8列≤0，按零填報。

　　所以，本例第1行第9列“免稅項目”=120-73-20-10+13=30，第7行第9列“減半項目”=100-54-15-8+（-3）=20。

　　4.應當正確把握a107020表和主表《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）的對應關系：

　?。?）本期納稅調整后所得（a100000表第19行）＜0時，不需填報a107020表。

　?。?）當a107020表合計行第11列≥0，且該列≤a100000表第19行時，a100000表第20行=a107020表合計行第11列。

　?。?）當a107020表合計行第11列≥0，且該列＞a100000表第19行時，a100000表第20行=a100000表第19行。

　　《企業所得稅年度納稅申報表（a類，2017年版）》“填報說明”規定，主表第20行“所得減免”填報屬于稅收規定所得減免金額，本行根據a107020表填報。需要說明的是，新的“填報說明”刪除了原2014版填報說明中“本行＜0時，填寫負數”的描述。事實上，國家稅務總局“金三”系統優化運維時已經做了刪除。

　　a107020表合計行第11列“減免所得額”=該行第9列“免稅項目”30+該行第10列“減半項目”20×50%=40（見下表）。

　　5.企業在自行判斷符合稅收優惠政策條件前提下，按照《企業所得稅優惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2015年第76號）規定在“金三”核心征管系統履行備案手續后，方可享受優惠。

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　?。▉碓矗骸吨袊悇請蟆?018年3月23日b4版）

　　思考：優惠項目的虧損能否遞減應稅項目的贏利？請說明你的觀點和理由。

　　歡迎你給我留言。

　　后語：很多朋友還沒有養成閱讀后點贊的習慣，真心希望大家在閱讀后順便點贊，以示鼓勵！在探索稅法奇妙的旅途中，我是你的的向導，而你的成長則是我的指南針。