A105030《投資收益【納稅調整】明細表》的填報解析

　　一、a105030《投資收益納稅調整明細表》的格式和填報說明

　?。ㄒ唬锻顿Y收益納稅調整明細表》格式

　　a105030投資收益納稅調整明細表

行次

項 目

持有收益

處置收益

納稅調整金額

賬載金額

稅收金額

納稅調整金額

會計確認的處置收入

稅收計算的處置收入

處置投資的賬面價值

處置投資的計稅基礎

會計確認的處置所得或損失

稅收計算的處置所得

納稅調整金額

1

2

3（2-1）

4

5

6

7

8（4-6）

9（5-7）

10（9-8）

11（3+10）

1

一、交易性金融資產

2

二、可供出售金融資產

3

三、持有至到期投資

4

四、衍生工具

5

五、交易性金融負債

6

六、長期股權投資

7

七、短期投資

8

八、長期債券投資

9

九、其他

10

合計(1+2+3+4+5+6+7+8+9)

　?。ǘ锻顿Y收益納稅調整明細表》填報說明

　　本表適用于發生投資收益納稅調整項目的納稅人及從事股權投資業務的納稅人填報。納稅人根據稅法、《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）等相關規定，以及國家統一企業會計制度，填報投資收益的會計處理、稅收規定，以及納稅調整情況。發生持有期間投資收益，并按稅收規定為減免稅收入的(如國債利息收入等)，本表不作調整。處置投資項目按稅收規定確認為損失的，本表不作調整，在《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》(a105090)進行納稅調整。處置投資項目符合企業重組且適用特殊性稅務處理規定的，本表不作調整，在《企業重組及遞延納稅事項納稅調整明細表》（a105100）進行納稅調整。

　　各行填報項目包括：交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、衍生工具、交易性金融負債、長期股權投資、短期投資、長期債券投資等。

　　具體各列填報如下：

　　第1列賬載金額，填報納稅人持有投資項目，會計核算確認的投資收益。

　　第2列稅收金額，填報納稅人持有投資項目，按照稅收規定確認的投資收益。

　　第3列納稅調整金額，填報納稅人持有投資項目，會計核算確認投資收益與稅收規定投資收益的差異需納稅調整金額，為第2-1列的余額。

　　第4列會計確認的處置收入，填報納稅人收回、轉讓或清算處置投資項目，會計核算確認的扣除相關稅費后的處置收入金額。

　　第5列稅收計算的處置收入，填報納稅人收回、轉讓或清算處置投資項目，按照稅收規定計算的扣除相關稅費后的處置收入金額。

　　第6列處置投資的賬面價值，填報納稅人收回、轉讓或清算處置的投資項目，會計核算的處置投資的賬面價值。

　　第7列處置投資的計稅基礎，填報納稅人收回、轉讓或清算處置的投資項目，按稅收規定計算的處置投資的計稅金額。

　　第8列會計確認的處置所得或損失，填報納稅人收回、轉讓或清算處置投資項目，會計核算確認的處置所得或損失，為第4-6列的余額，損失以-號填列。

　　第9列稅收計算的處置所得，填報納稅人收回、轉讓或清算處置投資項目，按照稅收規定計算的處置所得，為第5-7列的余額。

　　第10列納稅調整金額，填報納稅人收回、轉讓或清算處置投資項目，會計處理與稅收規定不一致需納稅調整金額，為第9-8列的余額。

　　第11列納稅調整金額，填報第3+10列金額。

　　二、交易性金融資產填報解析

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　　《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定，企業的各項資產以歷史成本即企業取得該項資產時實際發生的支出為計稅基礎。第七十一條規定，通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

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　　會計準則規定，交易性金融資產的初始成本應該按照取得時的公允價值確定，交易費用計入當期損益，不計入交易性全融資產的成本，如果取得交易性金融資產投資時支付的價款中，含有已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，不計入交易性金融資產投資的初始成本。資產負債表日，我們需要比較交易性金融資產當前的公允價值和當前的賬面價值，如果公允價值和賬面價值出現差額的時候，要及時的做出調整，確認相應的損益。處置交易性金融資產時，應將取得價款與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

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　　會計核算中，交易性金融資產的初始成本應該按照取得時的公允價值確定，交易費用計人當期損益，不計人交易性金融資產的成本。稅法規定，取得交易性金融資產過程中，支付的交易費用屬于交易性金融資產計稅基礎的組成部分。在交易性金融資產持有期間，稅法以歷史成本為基礎，對于會計上公允價值的變動損益不予考慮，由此會計上形成的公允價值變動損益，在計算應納稅所得額時要做納稅調增或調減處理。在交易性金融資產轉讓時，由于先前稅會對交易費用和公允價值變動處理的差異，導致交易性金融資產轉讓收益存在稅會差異，需要進行納稅調整。

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　　案例1、2017年5月13日，甲公司支付價款106萬元從二級市場購入乙公司發行的股票10萬股，每股價格10.6元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.60元），另支付交易費用0.1萬元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產，且持有乙公司股權后對其無重大影響。甲公司2017年5月23日，收到乙公司發放的現金股利。2017年12月31日，乙公司股票價格漲到每股13元。2018年8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。假定不考慮其他因素。

　　甲公司的賬務處理如下：

　?。?）2017年5月13日，購入乙公司股票

　　借：交易性金融資產成本100

　　應收股利6

　　投資收益0.1

　　貸：銀行存款106.1

　?。?）2017年5月23日，收到乙公司發放的下現金股利

　　借：銀行存款6

　　貸：應收股利6

　?。?）2017年12月31日，確認股票價格變動

　　借：交易性金融資產公允價值變動30

　　貸：公允價值變動損益30

　?。?）2018年8月15日，乙公司股票全部出售

　　借：銀行存款150

　　公允價值變動損益30

　　貸：交易性金融資產成本100

　　公允價值變動30

　　投資收益50

　　甲公司的稅務處理如下：

　?。?）2017年交易性金融資產的交易費用0.1萬元，稅法上應作為交易性金融資產的計稅成本，不影響應納稅所得額。

　?。?）2017年年末，會計上公允價值變動損益金額為30萬元，稅法上不予認可。

　?。?）由于交易性金融資產的計稅基礎和賬面價值不同，導致存在處置損益不同，需要調整。

　　2017年、2018年企業所得稅匯算清繳時，具體填報如下:

　　a105000納稅調整項目明細表(2017年）

行次

項 目

賬載金額

稅收金額

調增金額

調減金額

1

2

3

4

1

一、收入類調整項目（2+3+…8+10+11）

*

*

6

（五）交易性金融資產初始投資調整

*

*

0.1

*

7

（六）公允價值變動凈損益

30

*

30

　　a105030投資收益納稅調整明細表（2018年）

行次

項 目

持有收益

處置收益

納稅調整金額

賬載金額

稅收金額

納稅調整金額

會計確認的處置收入

稅收計算的處置收入

處置投資的賬面價值

處置投資的計稅基礎

會計確認的處置所得或損失

稅收計算的處置所得

納稅調整金額

1

2

3（2-1）

4

5

6

7

8（4-6）

9（5-7）

10（9-8）

11（3+10）

1

一、交易性金融資產

150

150

130

100.1

20

49.9

29.9

29.9

　　a105000納稅調整項目明細表（2018年）

行次

項 目

賬載金額

稅收金額

調增金額

調減金額

1

2

3

4

1

一、收入類調整項目（2+3+…8+10+11）

*

*

4

（三）投資收益（填寫a105030）

20

49.9

29.9