企業所得稅匯算清繳的10【個熱點問】題解答（廣州國稅）

廣州市國家稅務局所得稅匯算清繳熱點問答

　　一、申報表填寫類

　　1.《年度納稅申報表（a類，2017年版）》主要存在哪些變化？

　　答：（1）根據政策變化對部分表單和數據項進行了調整。為落實捐贈支出扣除政策、研發費用加計扣除政策、高新技術企業和軟件、集成電路企業優惠政策等一系列稅收政策，修訂了《捐贈支出及納稅調整明細表》（a105070）、《研發費用加計扣除優惠明細表》（a107012）、《高新技術企業優惠情況及明細表》（a107041）、《軟件、集成電路企業優惠情況及明細表》（a107042）等表單，調整了《期間費用明細表》（a104000）、《納稅調整項目明細表》（a105000）、《企業重組及遞延納稅事項納稅調整明細表》（a105100）、《特殊行業準備金及納稅調整明細表》（a105120）、《符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表》（a107011）、《抵扣應納稅所得額明細表》（a107030）等表單的部分數據項。

　?。?）對部分表單進行了精簡。為減輕納稅人填報負擔，取消原有的《固定資產加速折舊、扣除明細表》（a105081）、《資產損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表》（a105091）、《綜合利用資源生產產品取得的收入優惠明細表》（a107012）和《金融、保險等機構取得的涉農利息、保費收入優惠明細表》（a107013）等4張表單。

　?。?）對部分表單的數據項進行了優化。為減少涉稅信息重復填報,對《企業基礎信息表》（a000000）、《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》（a105080）、《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（a105090）、《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》（a107010）、《所得減免優惠明細表》（a107020）、《減免所得稅優惠明細表》（a107040）、《企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》（a109010）等表單的數據項進行了調整和優化。

　?。?）對部分表單數據項的填報口徑和邏輯關系進行了優化和明確。根據企業所得稅政策調整和實施情況，對《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（a類）》（a100000）、《職工薪酬支出及納稅調整明細表》（a105050）、《企業所得稅彌補虧損明細表》（a106000）、《境外所得稅收抵免明細表》（a108000）、《境外所得納稅調整后所得明細表》（a108010）、《境外分支機構彌補虧損明細表》（a108020）、《跨年度結轉抵免境外所得稅明細表》（a108030）、《跨地區經營匯總納稅企業年度分攤企業所得稅明細表》（a109000）部分數據項的填報口徑和邏輯關系進行了優化和明確。

　　2.小微企業的從業人數填寫有什么注意事項？

　　答：《企業基礎信息表》中的“104從業人數”欄次，主要是為判斷是否屬于小微企業而設置的。填表說明再次重申：從業人數是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和。也就是說，在計算小微企業的從業人數時，必須把勞務派遣用工也計算在內，這一點特別要引起納稅人的注意，實務中很多人忽略了這一點，把不符合條件的“大微企業”判斷成小微企業，從而導致稅收風險。

　　3.抵扣應納稅所得額和彌補以前年度虧損有先后順序要求嗎？

　　答：原申報表主表21行為“抵扣應納稅所得額”，22行為“彌補以前年度虧損”。這次新表中把這兩行的行次對調了一下。這說明創投等企業抵扣應納稅所得額優惠政策中，所指的所得額是指先彌補虧損后的所得額，對相關企業更加有利。(虧損受五年限制，抵扣所得額無限期結轉)

　　4.境外所得能否抵減境內以前年度的虧損有無變化？

　　答：新申報表的主表填表說明和境外抵免表的填表說明都注明了境外所得可以抵減境內以前年度的虧損，并明確該項政策可以通過填寫境外抵免的相關表格實現。所以，境外所得不但可抵減境內當年的虧損，也可抵減境內以前年度的虧損。

　　5.企業所得稅年度申報表中a105050第9行“住房公積金”的稅收規定是什么？

　　答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第三十五條規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

　　二、優惠類

　　1.享受小型微利企業稅收優惠的條件是什么？

　　答：根據《財政部國家稅務總局關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅[2017]43號）規定，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

　?。?）工業企業，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

　?。?）其他企業，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

　　2.什么企業符合非營利組織免稅資格？

　　答：必須同時滿足以下條件：

　?。?）該非營利組織為依照國家有關法律法規設立或登記的事業單位、社會團體、基金會、民辦非企業單位、宗教活動場所以及財政部、國家稅務總局認定的其他組織；

　?。?）從事公益性或者非營利性活動；

　?。?）取得的收入除用于與該組織正?；顒佑嘘P的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業；

　?。?）財產及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；

　?。?）按照登記核定或者章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；

　?。?）投入人對投入該組織的財產不保留或者不享有任何財產權利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織；

　?。?）工作人員工資福利開支控制在規定的比例內，不得變相分配該組織的財產，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務登記所在地人均工資水平的兩倍（根據省人社廳、財政廳、地稅局公布的省統計部門所統計數據，廣州市2016年城鎮非私營單位在崗職工月平均工資為7,425元，折合年平均工資為89,100元），工作人員福利按照國家有關規定執行；

　?。?）除當年新設立或登記的非營利組織外，事業單位、社會團體、基金會及民辦非企業單位申請前年度按規定期限公示年度報告；

　?。?）對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算。

　　3.符合條件的非營利組織經認定后，哪些收入可免征企業所得稅？

　　答：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

　?。?）除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

　?。?）按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；

　?。?）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

　?。?）財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

　　4.企業取得的股息、紅利是否免稅？

　　答：根據《企業所得稅法》第二十六條第（二）項規定，符合下述條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，為免稅收入。

　　(1)直接投資于其他居民企業取得的投資收益。

　　(2)不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益